§ 4. Водний податок
Водним кодексом РФ від 16.11.1995 р. передбачена система платежів, пов'язана з користуванням водними об'єктами:
плата за користування водними об'єктами (водний податок);
плата, яку направляють на відновлення та охорону водних об'єктів.
На момент набрання чинності ВК РФ плата за користування водними об'єктами стягувалася у формі плати за воду, що забирається промисловими підприємствами з водогосподарських систем, яку сплачували організації ще в радянський час.
Згідно з Кодексом плата, яку направляють на відновлення та охорону водних об'єктів, має перераховуватися до цільової бюджетний фонд відновлення й охорони водних об'єктів для фінансування заходів щодо раціонального використання, відновлення та охорони водних об'єктів. Однак положення Водного кодексу, а також інші його норми, що стосуються справляння платежів та порядку їх розподілу між бюджетами, в даний час не застосовуються, оскільки в цілях со-вершенствования діючої податкової системи РФ був прийнятий закон від 06.05.1998 р. «Про плату за користування водними об'єктами », який об'єднав плату за користування водними об'єктами і плату, який спрямовується на відновлення та охорону водних об'єктів, в один платіж - плату за користування водними об'єктами. Закон діяв до кінця 2004 р., а з 01.01.2005 р. в РФ введено водний податок, передбачений гл. 25.2 «Водний податок» НК РФ і міняє окремі положення діяла плати.
Платники водного податку - організації та фізичні особи, які здійснюють спеціальну або особливе водокористування. При цьому водокористуванням визнається юридично обумовлена діяльність громадян та юридичних осіб, пов'язана з використанням водних об'єктів, а названі суб'єкти, яким надані права користування цими об'єктами, називаються водокористувачами.
Спеціальним водокористуванням визнається використання водних об'єктів із застосуванням споруд, технічних засобів та пристроїв. Воно здійснюється лише за наявності ліцензії на водокористування, за винятком випадків використання водних об'єктів для плавання на маломірних плавальних засобах і для разових посадок (злетів) повітряних суден. До спеціального водокористування відноситься користування водними об'єктами або їх частиною для задоволення питних і побутових потреб населення, потреб у воді сільського господарства, промисловості, енергетики, водного транспорту, лісосплаву, видобутку корисних копалин з водних об'єктів, торфу і сапропелю і для інших потреб, будівництва будівель , причалів, портових та інших споруд (крім споруд для захисту від шкідливої дії вод і поліпшення якості вод), а також для скидання стічних вод, якщо зазначені види водокористування проводяться із застосуванням визначених Міністерством природних ресурсів РФ споруд, технічних засобів та пристроїв, наприклад споруд за механічним і самопливного забору води з поверхневих водних об'єктів, гребель, шлюзів та інших водорегулюючих споруд, гідравлічних електростанцій, меліоративних систем, суден (крім маломірних), що використовуються в транспортних цілях, сплаву лісу в плотах і кошелях і ряду інших.
Особливе водокористування водних об'єктів, що знаходяться в фе-деральному власності, надається за рішенням Прави-тва РФ для забезпечення потреб оборони, федеральних енер-гетіческіх систем, федерального транспорту, а також для інших державних і муніципальних потреб .
Спеціальне і особливе водокористування здійснюються на підставі ліцензії та договору користування водним об'єктом, що укладається водокористувачем і органом виконавчої влади суб'єкта РФ.
Водокористувач-громадянин може використовувати водні об'єкти для власних потреб або для здійснення підприємництва. При цьому для власних потреб громадянин вправі вільно використовувати водні об'єкти. Але при здійснювала-тичних підприємництва він може робити це вже тільки після отримання ліцензії. І в цьому випадку він уже як підприємець є платником водного податку.
Таким чином, фізичні особи, що не займаються підприємництвом, пов'язаним з використанням водних об'єктів, і, відповідно, не мають спеціальних ліцензій, не є платниками водного податку.
У випадках коли водокористувачі отримують воду через систему ЖКГ, вони не є платниками, оскільки тут немає факту спеціального і особливого водокористування, здійснюваного через ліцензування.
Об'єктами оподаткування є наступні види користування водними об'єктами:
забір води з них;
використання їх акваторії, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях;
їх використання без забору води для цілей гідроенергетики;
їх використання для цілей лісосплаву в плотах і кошелях.
Таким чином, об'єктом оподаткування є вид водокористування, а не цільове використання вже здобутої води.
Одночасно НК РФ визначає перелік видів водокористування, при здійсненні яких не виникає об'єкта обкладання:
паркан з підземних водних об'єктів води, що містить корисні копалини або природні лікувальні ресурси, а також термальних вод;
забір води для забезпечення пожежної безпеки, а також для ліквідації стихійних лих і наслідків аварій;
забір води для санітарних, екологічних та судноплавних попусків;
паркан морськими судами, судами внутрішнього і змішаного (ріка-море) плавання води для забезпечення роботи технологічного обладнання;
використання акваторії для проведення моніторингу вод-них об'єктів та інших природних ресурсів, а також геодезичних, топографічних, гідрографічних і пошуково-знімальних робіт;
використання акваторії для розміщення і будівництва гідротехнічних споруд гідроенергетичного, ме-ліоратівного, рибогосподарського, водно-транспортного, водопровідного і каналізаційного призначення; використання акваторії для відпочинку організаціями, призначеними виключно для утримання та обслуговування інвалідів, ветеранів і дітей;
використання водних об'єктів для проведення днопоглиблювальних та інших робіт, пов'язаних з експлуатацією судноплавних водних шляхів і гідротехнічних споруд; особливе користування водними об'єктами для забезпечення потреб оборони країни і безпеки держави; забір води для зрошення земель сільськогосподарського призначення (включаючи луки і пасовища), поливу садівничих, городницьких, дачних земельних ділянок, земельних ділянок особистих підсобних господарств громадян, для водопою та обслуговування худоби та птиці, що перебувають у власності сільськогосподарських організує -цій і громадян;
паркан з підземних водних об'єктів шахтно-рудникових та колекторно-дренажних вод;
використання акваторії для рибальства та полювання.
Предммет обкладення залежить від видів водокористування. Предметом може виступати:
вода, забрана із водного об'єкта;
надане водний простір;
кількість виробленої електроенергії;
деревина, сплавляється в плотах і кошелях на певну відстань.
База оподаткування. Чотирьом оподатковуваним видам водокористування відповідають чотири особливих види податкової бази. База оподаткування визначається як:
обсяг води, забраної з водного об'єкта, - при заборі води *. База не зменшується на втрати води при заборі та транспортування і на об'єм води, переданої своїм абонентам. Якщо водокористувач здійснює забір води як для задоволення власних потреб, так і для передачі іншим під-допотребітелям, то базою є весь обсяг забраної води, включаючи воду, передану своїм абонентам;
площа наданого водного простору - при використання акваторії, за винятком лісосплаву в плотах і кошелях.
Для визначення площі акваторії, використовуваної платниками, застосовуються «Рекомендації по нормативам визначення площі акваторії водних об'єктів, використовуваної водокористувачами» Міністерства природних ресурсів РФ.
Для водокористувачів, які експлуатують підводні, надводні комунікації, трубопроводи, кабелі зв'язку та інші споруди, рекомендована наступна формула:
? = Вг х В + Р,
де? - Площа використовуваної акваторії;
В1 - ширина споруди;
В - ширина річки;
Р - площа охоронної зони (приймається в відповідності зі Будівельними нормами і правилами водокористувача);
кількість виробленої електроенергії - при використанні водних об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики;
добуток обсягу деревини, сплавляється в плотах і кошелях, вираженого в тисячах кубометрів, і відстані сплаву, вираженого в кілометрах, поділеної на 100, - при сплаві деревини.
По кожному облагаемому виду водокористування база визначається платником окремо щодо кожного водного об'єкта. Так, при заборі з декількох річок розрахунок бази повинен проводитися окремо по кожній річці незалежно від того, що ставки можуть бути однакові по їх басейнах. А якщо ставки різні по одному і тому ж об'єкту (якщо, наприклад, на ньому здійснюються різні види водокористування), то база визначається також окремо по кожному водному об'єкту.
Якщо відносно водного об'єкта встановлені різні ставки, база визначається платником стосовно кожної ставці.
Податковим періодом по водному податку визнається календарний квартал.
Ставки водного податку встановлені безпосередньо в НК РФ і не можуть бути змінені ні Урядом РФ, ні законодавчими органами суб'єктів РФ, які до того ж позбавлені права на надання пільг. Ставки встановлюються по басейнах річок, озер, морів і економічним районам і видам водокористування в абсолютній величині (у гривнях) за одиницю виміру податкової бази (1 тис. м3 води; 1 км2; 1 тис. кВт-год; 1 тис. м3 лісу на 100 км сплаву).
З далі наведених таблиць випливає, що по басейнах одних і тих же водних об'єктів можуть бути встановлені різні ставки плати. Наприклад, Волга протікає по території семи економічних районів, в яких застосовуються чотири різні ставки по басейну цієї річки. Те ж стосується Дона (чотири економічних району - чотири ставки податку) та ряду інших водних об'єктів. Таким чином, при користуванні водними об'єктами, розташованими в різних суб'єктах РФ і входять складовою частиною в басейн якої-небудь однієї річки, водокористувач повинен обчислити податок із застосуванням різних ставок. Ставки встановлюються у таких розмірах: 1. При заборі води:
- з поверхневих і підземних водних об'єктів у межах встановлений квартальних (річних) лімітів водокористування (табл. 4.5);
- територіального моря РФ і внутрішніх морських вод в межах встановлених квартальних (річних) лімітів водокористування (табл. 4.6).
2. При використанні акваторії:
- територіального моря РФ і внутрішніх морських вод (табл . 4.8).
При використанні водний об'єктів без забору води для цілей гідроенергетики (табл. 4.9).
4. При використанні водних об'єктів для цілей лісосплаву в плотах і кошелях (табл. 4.10)
При обчисленні водного податку за користування акваторією водного об'єкта ставка встановлена в тисячах рублів за 1 км2 на рік. Тому податок за окремо взятий податковий період (квартал) обчислюється як У4 суми податку, обчисленої за річною ставкою.
Слід зазначити, що ставки за забір води, використання акваторії водних об'єктів встановлені тільки за внутрішніми водним об'єктам, територіального моря і внутрішніх морських вод; таким чином, на виняткову економічну зону РФ юрисдикція податку не поширюється.
Встановлено кілька пільгових ставок: - ставка при заборі води для постачання населення - 70 руб. за 1 тис. м3 води. Умови, пов'язані з таким парканом, повинні відображатися в ліцензії, що видається МПР РФ. Якщо постачання населення здійснюється не безпосередньо платником (забрана вода передається іншим організаціям) і в ліцензії не вказано відповідне цільове використання води, то ставки за користування водними об'єктами, пов'язане із забором води для населення, даними платником не застосовуються.
До паркану води для водопостачання населення відноситься забір води тільки для водопостачання житлового фонду - міського, сільського, селищного (державного, му муніципальні, індивідуального, кооперативного, громадського, що знаходиться на балансі підприємств та організацій).
Втрати води при заборі та транспортуванні до населення відносяться до власних потреб організацій ЖКГ, і водний податок за дані обсяги забраної, але згодом втраченої води обчислюється по общеустановленной податковій ставці;
- в 2005 р. платники, які здійснюють експлуатацію об'єктів теплоенергетики та атомної енергетики з використанням прямоточної схеми водопостачання, обчислюють податок за ставками з коефіцієнтом 0,85 при заборі води для технологічних потреб за обсягами забору води в межах встановлених лімітів. Якщо водокористувач самостійно не здійснює експлуатацію об'єктів теплоенергетики, а тільки передає їм забрану воду, він обчислює податок за ставкою без застосування коефіцієнта.
Водоспоживання в Росії нормується. При перевищенні встановлених лімітів забору води податкові ставки примі-няются в п'ятикратному розмірі. Ліміти водоспоживання утвер-ються МПР РФ в цілому на рік або на місяць і вказуються в ліцензії. Ліміти водоспоживання встановлюються по кожному водному об'єкту, виду водокористування, а також можуть визначатися за цілями використання забираються вод (для соб-ственнигх виробничих потреб, для подачі стороннім водо-споживачам-організаціям, для водопостачання населення і т. д.). Так як податковим періодом по водному податку визначено квартал, то і величина фактичного забору повинна порівнюватися з квартальним лімітом паркану. Якщо водокористувачеві встановлений тільки річний ліміт, то квартальна величина ліміту обчислюється розподілом величини річного ліміту на чотири. Якщо ж затверджені місячні ліміти, то підсумовуються ліміти місяців, складових той чи інший квартал.
Порядок обчислення. Сума податку за підсумками кожного податкового періоду визначається платником самостійно як добуток бази та відповідної їй ставки. Загальна сума податку являє собою суму, отриману в результаті складання сум податку, щодо всіх видів водокористування.
Порядок та строки сплати. Водний податок сплачується за місцем знаходження використовуваного водного об'єкта. Якщо використовуються кілька водних об'єктів, у тому числі розташованих на територіях різний суб'єктів РФ, то податок сплачується за місцем кожного водного об'єкта.
НК РФ не обумовлює вирішення питання про порядок сплати податку при знаходженні водного об'єкта на території декількох суб'єктів РФ. Однак при вирішенні питання про сплату водного податку слід керуватися тим, що об'єктом оподаткування є користування водним об'єктом і сплата податку повинна проводитися за місцем фактичного водокористування. Крім того, договором користування водним об'єктом, розташованим на території декількох суб'єктів РФ, який водокористувач укладає з усіма органами виконавчої влади відповідних суб'єктів РФ чи за їх згодою з одним з цих органів, можуть бути визначені параметри об'єкта обкладення відповідного суб'єкта РФ.
Податок підлягає сплаті у строк не пізніше 20-го числа місяця, наступного за минулим податковим періодом. Оскільки податковий період для всіх водокористувачів однаковий, то при користуванні водними об'єктами протягом 2005 р. податок підлягає сплаті за 1-Ш квартали не пізніше відповідно 20 квітня, 20 липня, 20 жовтня цього року, а за IV квартал податок вноситься не пізніше 20 січня 2006
Податкова декларація подається платником до податкового органу за місцезнаходженням об'єкта оподаткування у строк, встановлений для сплати податку. Відомо, що платник зобов'язаний стати на податковий облік за місцем кожного водокористування. Іншими словами, декларація повинна представлятися до податкової інспекції, якій підвідомча територія, де здійснюється відповідне водокористування.
Платники - іноземні особи представляють також ко-пию податкової декларації до податкового органу за місцезнаход-дению органу, що видав ліцензію на водокористування, у строк, встановлений для сплати податку.