1.1. Сутність, цілі та завдання бюджетування
Слід зазначити, що терміни «бюджет» і «план» не є тотожними. Бюджет - це кількісне вираження централізовано встановлюваних показників плану підприємства на певний період по:
використанню капітальних, товарно-матеріальних, фінансових ресурсів;
залученню джерел фінансування поточної та інвестиційної діяльності ;
доходах і видатках;
руху грошових коштів;
інвестиціям (капітальним і фінансовим вкладенням).
При складанні бюджету основними характеристиками є наступні:
формалізація;
централізація;
системність.
Поняття «формлізація» означає, що бюджет - це, перш за все, набір цифр. План же, крім бюджетних цифрових показників, як правило, включає в себе перелік конкретних заходів щодо досягнення даних показників.
Іншим суттєвим моментом є те, що бюджет охоплює тільки централізовано встановлювані апаратом управління (директивні) показники для окремих підрозділів (центрів відповідальності). Методологія бюджетування на окремих підприємствах може розрізнятися: зустрічається планування «зверху вниз» (проекти бюджетів підрозділів розробляються службами апарату управління); «знизу вгору» (проекти бюджетів розробляються самими підрозділами); зустрічне планування (проекти бюджетів розробляються підрозділами з подальшим коректуванням службами апарату управління) . Однак, в кінцевому підсумку, твердження бюджетних показників відбувається по лінії «апарат управління - підрозділ (центр відповідальності за виконання затверджених бюджетних показників)».
Слід зазначити, що бюджет включає в себе лише цільові показники, що встановлюються центральним органом (апаратом управління) підприємства, які об'єкт бюджетування (структурний підрозділ) зобов'язаний виконати.
«Системність» означає, що в бюджетуванні сукупність бюджетів окремих центрів відповідальності в обов'язковому порядку формує зведений бюджет підприємства в цілому. Зрештою об'єктом бюджетування служить бізнес підприємства як єдине ціле, і бюджетні показники для окремих підрозділів і по окремих сегментах господарської діяльності встановлюються, виходячи з критерію максимізації кінцевих фінансових результатів підприємства в цілому, а не підвищення ефективності даного окремого сегмента.
Бюджет підприємства, як і бюджет держави, завжди розробляється на певний часовий інтервал, який називається бюджетним періодом. Підприємство може одночасно складати декілька бюджетів, що розрізняються за тривалістю бюджетного періоду (поточний квартальний бюджет, середньостроковий річний бюджет, довгостроковий «бюджет розвитку» на 3 - 5 років і т.д.). Правильний вибір тривалості бюджетного періоду є однією з важливих передумов ефективності системи бюджетного планування в цілому [1].
Слід також розрізняти поняття бюджет і бюджетування. Бюджет, як уже говорилося, - це насичений кількісними показниками документ, відповідно до якого підприємство веде свою господарську діяльність. Бюджетування - це процес складання та реалізації даного документа в практичній діяльності компанії. Бюджетний процес не обмежується лише стадією складання зведеного бюджету. Стадії бюджетного процесу представлені на рис. 1.
Рис. 1. Схема стадій бюджетного процесу
Головною умовою забезпечення безперервності бюджетного процесу є правильна методологія проведення «наскрізного» план-факт аналізу виконання бюджету, на базі якого формуються цифри бюджетний показників наступного періоду, тобто план-факт аналіз - це одночасно і відправна і завершальна стадія бюджетного циклу.
В даний час бюджетування є трудомістким і неефективним процесом. Планово-економічні служби готують величезне число документів, при цьому більшість з них непридатне для фінансового аналізу. Бюджетування затягнуте в часі, що робить його непридатним для прийняття управлінських рішень. При існуючій системі бюджетування неможливо проводити сценарний аналіз та аналіз фінансової стійкості підприємства до мінливих умов діяльності.
Виходячи з вищесказаного, випливає що, основною метою при складанні бюджетів є координація всіх сторін діяльності підприємства [43]. Завдання, які покликане вирішити бюджетування, можна сформулювати наступним чином:
бюджетування необхідно для розуміння де, коли, як і для кого ви збираєтеся робити і продавати продукцію;
бюджетування необхідно для визначення обсягу та суми ресурсів, необхідні для досягнення поставлених цілей;
бюджетування необхідно для ефективного використання залучених ресурсів.